享受個稅優(yōu)惠需關注五個細節(jié)

近日，財政部、國家稅務總局和科技部發(fā)出了《關于科技人員取得職務科技成果轉化現(xiàn)金獎勵有關個人所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕58號)，自2018年7月1日起，依法批準設立的非營利性研究開發(fā)機構和高等學校，根據(jù)《促進科技成果轉化法》規(guī)定，從職務科技成果轉化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵，可減按50%計入科技人員當月“工資、薪金所得”，依法繳納個人所得稅。

國家稅務總局也隨即印發(fā)《關于科技人員取得職務科技成果轉化現(xiàn)金獎勵有關個人所得稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第30號)，明確了科技成果獎勵個稅優(yōu)惠的征管問題。

政策很利好，但是用好這項優(yōu)惠政策，有以下五個細節(jié)不容忽視。

細節(jié)一： 非營利性科研機構和高校合規(guī)條件要注意財稅〔2018〕58號文件中的“非營利性科研機構和高校”有著嚴格的限定條件。

非營利性科研機構和高校包括兩種，一是國家設立的科研機構和高校。

指國家以財政資金投資建設取得《事業(yè)單位法人證書》的科研機構和公辦高校，包括中央和地方所屬科研機構和高校。

二是民辦非營利性科研機構和高校。

指企業(yè)事業(yè)單位、社會團體和其他社會力量以及公民個人利用非國有資產(chǎn)舉辦的，從事非營利性科研機構和高校。

民辦非營利性科研機構和高校需要同時滿足三個條件：一是按照《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》(國務院令第251號)規(guī)定，在民政部門登記并取得《民辦非企業(yè)單位登記證書》。

二是民辦非營利性科研機構，其《民辦非企業(yè)單位登記證書》載明的業(yè)務范圍應屬于“科學研究與技術開發(fā)、成果轉讓、科技咨詢與服務、科技成果評估”范圍。

對于民辦非營利性高校，應取得教育主管部門頒發(fā)的《民辦學校辦學許可證》，《民辦學校辦學許可證》記載學校類型為“高等學校”。

三是按照《關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》(財稅〔2018〕13號)規(guī)定，同時符合八個條件，經(jīng)過財政、稅務部門按照管理權限聯(lián)合審核，并公告確認取得企業(yè)所得稅非營利組織免稅資格。

細節(jié)二：享受優(yōu)惠政策科技人員合規(guī)要求要注意可以享受科技成果轉化獎勵個稅優(yōu)惠政策的科技人員必須同時滿足四個條件：一是對完成職務科技成果作出重要貢獻。

除國防專利外，需經(jīng)非營利性科研機構和高校按規(guī)定公示有關科技人員名單及相關信息。

二是完成的職務科技成果屬于規(guī)定的范圍。

包括：專利技術(含國防專利)、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計專有權、植物新品種權、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財政部、稅務總局確定的其他技術成果。

三是只能是向他人轉讓或者許可他人使用科技成果的轉化方式。

對于《促進科技成果轉化法》規(guī)定的其他轉化方式，如：自行投資實施轉化以該科技成果作為合作條件，與他人共同實施轉化;以該科技成果作價投資，折算股份或者出資比例;其他協(xié)商確定的方式進行科技成果轉化等，不適用58號文件規(guī)定的減半計稅的優(yōu)惠政策，視具體情況適用股權激勵和技術入股等有關所得稅政策。

四是成果轉化應當簽訂技術合同。

合同需在技術合同登記機構進行審核登記，并取得技術合同認定登記證明。

細節(jié)三：非營利性科研機構和高校健全核算足額扣稅要注意非營利性科研機構和高校應健全財務核算，依法代扣代繳個人所得稅。

要健全其科技成果轉化的資金核算，不得將正常工資、獎金等收入列入科技人員職務科技成果轉化現(xiàn)金獎勵享受稅收優(yōu)惠。

在向科技人員發(fā)放現(xiàn)金獎勵時，非營利性科研機構和高校應按個人所得稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅，并按規(guī)定向稅務機關履行備案手續(xù)。

非營利性科研機構和高校向科技人員發(fā)放職務科技成果轉化現(xiàn)金獎勵的，應于發(fā)放之日的次月15日內(nèi)，向主管稅務機關報送《科技人員取得職務科技成果轉化現(xiàn)金獎勵個人所得稅備案表》。

其他的諸如：單位資質材料、科技成果轉化技術合同、科技人員現(xiàn)金獎勵公示材料、現(xiàn)金獎勵公示結果文件等相關資料自行留存?zhèn)洳椤?/p>

細節(jié)四：施行日期“2018年7月1日”個中玄機要注意財稅〔2018〕58號文件規(guī)定“本通知自2018年7月1日起施行”，這既不是科技成果的取得時間，也不是科技成果轉讓或是許可他人使用的轉化時間，而是取得科技成果轉化收入，給科技人員發(fā)放現(xiàn)金獎勵的時間要求。

對于符合條件的非營利性科研機構和高校，2018年7月1日前轉讓或許可他人使用科技成果取得轉化收入，按照《促進科技成果轉化法》的規(guī)定給予科技人員現(xiàn)金獎勵的，在2018年7月1日～2021年6月31日間發(fā)放的現(xiàn)金獎勵，也應當按規(guī)定減半計入發(fā)放當月“工資、薪金所得”個人所得稅應稅所得額，并依法計稅。

例：王工是某民辦非營利科研機構某項專利技術主要研發(fā)人員之一，2015年5月，該機構以每年500萬元的價格許可他人使用該項專利技術，并按照《促進科技成果轉化法》規(guī)定，與王工約定在專利許可使用期間，從取得的許可使用費收入中按月獎勵50000元。

王工在該機構從事研究，每月工資薪金收入20000元。

王工2018年6月和2018年7月應繳納個人所得稅分別是多少?6月：(20000+50000-3500)×35%-5505=17770(元)。

應納稅所得額為66500元，適用稅率35%，速算扣除數(shù)5505元。

7月：(20000+50000×50%-3500)×30%-2755=9695(元)。

應納稅所得額為41500元，適用稅率30%，速算扣除數(shù)2755元。

細節(jié)五：執(zhí)行期限自實際取得收入起計算要注意非營利性科研機構和高校給予科技人員符合條件的科創(chuàng)成果轉化現(xiàn)金獎勵，其減半計入當月“工資、薪金所得”計稅的優(yōu)惠政策，指非營利性科研機構和高校在實際取得科技成果轉化收入3年(36個月)內(nèi)獎勵給科技人員的現(xiàn)金。

非營利性科研機構和高校分次取得科技成果轉化收入的，以每次實際取得日期為準。